增值稅稅率改革稅收收入預(yù)測
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摘要：全面“營改增”之后，我國增值稅稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜問題突出，確有簡并稅率的重要性。目前，我國正加快推進(jìn)增值稅稅率三檔并兩檔改革，同時，近年來我國財政壓力明顯上升，因此，稅率改革對稅收收入的影響值得關(guān)注。本文基于擴(kuò)大稅基的角度，從激發(fā)市場活力、減輕征稅成本、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈形成等方面進(jìn)行分析，預(yù)測增值稅稅率三檔并兩檔改革會增加我國稅收收入，但由于處在減稅降費(fèi)背景下，稅收收入增速會放緩，預(yù)計總稅收收入增速約為1%-2%左右。此外，鑒于稅率并檔改革，本文提出相關(guān)政策建議，如確保全行業(yè)稅率只降不升、加強(qiáng)稅務(wù)部門征管力度等。
關(guān)鍵詞：增值稅；三檔并兩檔；收入預(yù)測
一、引言
我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，為助力經(jīng)濟(jì)增長，新一輪稅制改革以減稅降費(fèi)為核心。增值稅作為我國主體稅種，2019年約占全國全部稅收收入40%，隨著“營改增”的完成，增值稅開始進(jìn)行又一輪深化改革。從稅率調(diào)整角度，既有稅率的下調(diào)（從17%、11%到13%、9%），也有稅率四檔并為三檔的改革。2019年財政部工作會議上提出要推進(jìn)增值稅稅率三檔并兩檔改革。在減稅降費(fèi)的背景下，我國增值稅稅收收入依舊呈現(xiàn)上升趨勢，但增速相較于之前明顯放緩，2019年增值稅收入同比增長僅為1%。因此，在進(jìn)一步推進(jìn)增值稅稅率三檔并兩檔改革進(jìn)程中，對改革后稅收收入預(yù)測分析顯得尤為重要。
二、增值稅稅率簡并的必要性
通過增值稅確立、轉(zhuǎn)型、“營改增”等不同方面的改革，我國增值稅制度已經(jīng)基本完善，但還存在一些不足，稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜是其主要方面。簡并稅率已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必然要求，具體如下：一方面，可以發(fā)揮增值稅稅收中性的作用。增值稅的優(yōu)點(diǎn)之一在于符合稅收中性原則，稅收中性，即稅收活動應(yīng)盡量減少對市場活動的干預(yù)，減少因稅收所造成的超額負(fù)擔(dān)，提高市場的資源配置效率。增值稅僅對增值部分進(jìn)行征稅，可以很大程度地減少稅收的干預(yù)，在國際上，增值稅一直被稱為“良稅”。在全面“營改增”之后，增值稅占我國稅收收入的主體地位進(jìn)一步明確，貢獻(xiàn)了大部分稅收收入。但伴隨著營業(yè)稅稅目的加入，增值稅稅率結(jié)構(gòu)變得較為復(fù)雜，復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)勢必會影響增值稅稅收征管、增值稅政策的制定，從而會打破稅收中性。因此，為了發(fā)揮增值稅所特有的優(yōu)勢，稅率簡化顯得尤為重要。另一方面，有利于降低征管成本。目前，我國增值稅稅率由13%、9%、6%構(gòu)成，稅率的選擇主要根據(jù)行業(yè)性質(zhì)、納稅人交易性質(zhì)所決定。納稅人在選擇具體稅率時很容易產(chǎn)生投機(jī)行為，通過隱瞞交易實(shí)質(zhì)選擇優(yōu)惠稅率進(jìn)行銷項(xiàng)稅額的計算，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在實(shí)踐中，上述情況還是比較常見的，對我國的增值稅稅收收入造成了極大的侵蝕。而這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人稅率的選擇進(jìn)行識別，大大提高了征稅成本。簡化稅率可以減少納稅人選擇低稅率的情況，從而減少因這種情況而產(chǎn)生的征稅成本。2018年，總理在政府報告中提出：要進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，改革完善增值稅，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平。2019年，財政部部長劉昆指出，增值稅稅率進(jìn)一步下調(diào)（由16%、10%、9%調(diào)整至13%、9%、6%）有利于我國增值稅稅率三檔并兩檔的改革。由此可見，稅率三檔并兩檔改革將會成為增值稅下一步改革的重點(diǎn)。
三、增值稅并檔改革稅收收入預(yù)測
我國財政收入大部分來源于稅收，而增值稅收入則是稅收收入中極為重要的一環(huán)。在國家“減稅降費(fèi)”大背景下，每一次對增值稅的調(diào)整都會帶來巨大的財政壓力。同時，地方政府債務(wù)壓力突出、民營企業(yè)發(fā)展困難等因素也對政府財政收入產(chǎn)生制約，如何在減稅降費(fèi)的同時確保政府財政收入是制定政策前所必須考慮的問題。據(jù)國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)統(tǒng)計，2019年全年累計新增減稅降費(fèi)規(guī)模超過2萬億元，占2019年全年GDP比重約2%。同時，大規(guī)模的減稅降費(fèi)使得社會各行業(yè)的稅負(fù)都有不同規(guī)模的下降，激發(fā)市場活力，增進(jìn)企業(yè)信心，因此，2019年全國稅收收入并沒有因?yàn)闇p稅降費(fèi)的因素而有所減少。綜上，減稅降費(fèi)在激發(fā)活力，增進(jìn)行業(yè)信心等方面取得重要成果。但在持續(xù)減稅降費(fèi)的同時，也需要考慮政府在面對財政壓力的承受能力。在減稅降費(fèi)的背景下，首先要確保各行業(yè)稅負(fù)只降不升，因此，提高稅收收入必須從擴(kuò)大稅基這個方面進(jìn)行規(guī)劃。我國增值稅的稅基為納稅人銷售貨物、勞務(wù)或服務(wù)的增值額，因此，擴(kuò)大增值稅的稅基就要從擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)、增進(jìn)各行業(yè)生產(chǎn)信心、推動各行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈形成入手。上文提到，增值稅進(jìn)一步改革方向?yàn)楹啿⒍惵剩ㄈ龣n稅率并為兩檔），雖然這一改革會使增值稅稅率進(jìn)行進(jìn)一步下調(diào)，但可以充分?jǐn)U大我國增值稅的稅基，最終實(shí)現(xiàn)稅收收入的上升。而增值稅稅率三檔并兩檔如何擴(kuò)大稅基，具體包括以下幾個方面：1.激發(fā)市場活力，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)在我國決定推行減稅降費(fèi)之后，增值稅一直是減稅降費(fèi)的主力軍，通過近幾年減稅降費(fèi)相關(guān)文件的整理，本文發(fā)現(xiàn)，有關(guān)增值稅減稅降費(fèi)的文件占大多數(shù)。同時，增值稅的稅率也進(jìn)行了兩次調(diào)整。作為我國第一大稅種，增值稅帶來的減稅規(guī)模超過其他稅種。我國增值稅征稅范圍幾乎覆蓋全行業(yè)，增值稅稅率并檔與下調(diào)，對于全行業(yè)所有生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的納稅人都會起到減輕稅負(fù)的作用。一方面，增值稅稅率兩檔變?yōu)槿龣n，稅率下調(diào)全行業(yè)都可以感受到稅負(fù)下降，從而可以為企業(yè)提供更多的可支配資金，推動企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級、科技創(chuàng)新，企業(yè)生產(chǎn)力得到提高，整個經(jīng)濟(jì)社會結(jié)構(gòu)可以進(jìn)一步升級，推動我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。另一方面，企業(yè)科技創(chuàng)新、全行業(yè)技術(shù)升級可以使整個社會生產(chǎn)力提高，可以生產(chǎn)出更多的商品，以刺激整個社會的消費(fèi)欲望。生產(chǎn)銷售各個環(huán)節(jié)的商品、貨物、服務(wù)量會大幅增加，從而增值稅的稅基可以進(jìn)一步擴(kuò)大，最終會使增值稅稅收收入提高，確保稅收收入從而緩解財政壓力。2.減少“高征低扣”，推動產(chǎn)業(yè)鏈形成增值稅作為一種“鏈條”稅，為確保進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)會選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行交易，在沒有放寬小規(guī)模納稅人開具增值稅發(fā)票前，許多增值稅一般納稅人都不愿與小規(guī)模納稅人進(jìn)行交易，增值稅“鏈條”的斷節(jié)會使整個產(chǎn)業(yè)鏈會出現(xiàn)斷層，這會抑制整個社會經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級。2019年國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》，放寬了小規(guī)模納稅人的開票限制，解決了因不能開票而產(chǎn)生的“鴻溝”，推動全行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的形成。在“營改增”之后，大量服務(wù)業(yè)開始使用增值稅稅率，而服務(wù)業(yè)有9%和6%兩檔稅率，從事服務(wù)業(yè)的企業(yè)一般會經(jīng)營多個項(xiàng)目，這兩種稅率都有可能涉及，此時就會出現(xiàn)“高征低扣”的現(xiàn)象，企業(yè)在購進(jìn)相應(yīng)服務(wù)時只能用6%的稅率進(jìn)行稅額的抵扣，而在銷售時銷項(xiàng)稅額則要按9%進(jìn)行計算，在這種情況下，許多服務(wù)業(yè)企業(yè)會選擇適用相同稅率的企業(yè)進(jìn)行交易，從而會使9%與6%兩個稅率的服務(wù)業(yè)行業(yè)出現(xiàn)斷層。但在兩檔稅率合并之后，全服務(wù)業(yè)采用統(tǒng)一稅率，這種問題便不復(fù)存在。并且可以推動全服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展，從而促進(jìn)服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)升級創(chuàng)新，此時，服務(wù)業(yè)的增值稅稅收收入便會大量增多，從而確保稅收收入的增長。3.增加其他稅收，提高整體收入目前，我國現(xiàn)行稅種有18個，既有貨勞稅、所得稅，也有特定行為稅、目的稅。這些稅種看似沒有多大聯(lián)系，實(shí)則關(guān)系密切，因此，增值稅稅率三檔變兩檔不僅可以增加增值稅本稅種稅收收入，還可以間接提高其他稅種收入，從而整體稅收收入得到提高。例如：（1）增值稅是城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加的計稅依據(jù)，增值稅收入的提高可以直接擴(kuò)大這兩稅一費(fèi)的稅基，從而增加其收入。（2）稅率的簡化會促進(jìn)全行業(yè)間貿(mào)易量的增多，隨著銷售收入也會增加間接上提高了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而增加了企業(yè)所得稅收入。（3）對于特定行業(yè)，如建筑業(yè)適用增值稅稅率為9%，在改革后稅率會變?yōu)?%。對于房地產(chǎn)等大額交易而言，3%的稅率下調(diào)會帶來更多的交易量，從而會帶來諸如房產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅稅收收入的增加。綜上，從四個方通過增值稅稅率三檔并兩檔究竟如何擴(kuò)大增值稅稅基以及如何通過影響其他稅種達(dá)到稅收收入增加進(jìn)行論證，本文預(yù)測，增值稅三檔并兩檔改革會提高增值稅收入，從而提高整體稅收收入。但是，處于減稅降費(fèi)的大背景下，增值稅稅率三檔并兩檔改革在擴(kuò)大增值稅稅基的同時會使增值稅收入增速放緩。預(yù)計“十四五”期間全國總稅收收入增速約為1%-2%左右。
四、結(jié)論及政策建議
結(jié)論：（1）增值稅稅率三檔并兩檔改革既可以體現(xiàn)增值稅稅收中性的優(yōu)勢，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)降低征稅成本；（2）在進(jìn)行三檔并兩檔改革時，采用合并9%與6%稅率，適當(dāng)降低13%基本稅率這一方式比較適宜；（3）增值稅稅率改革后，我國增值稅稅基擴(kuò)大，并且對其他稅種產(chǎn)生正向輻射作用，因此稅收收入會隨之增加。但處于減稅降費(fèi)背景之下，簡并稅率會使稅收收入增速放緩。建議：（1）在減稅降費(fèi)的大背景下，進(jìn)行增值稅稅率三檔并兩檔改革時，應(yīng)注意遵循全行業(yè)稅負(fù)只降不升這一原則；（2）在稅率改革后，財政部與稅務(wù)部門應(yīng)及時修改相應(yīng)文件，避免企業(yè)利用改革“真空期”進(jìn)行避稅行為，給稅收收入帶來損失；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大對偷、逃、騙稅的懲處力度，減少侵蝕國家稅收收入的行為，緩解政府財政壓力。
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作者：楊志偉 單位：南京財經(jīng)大學(xué)財政與稅務(wù)學(xué)院