企業(yè)增值稅納稅籌劃

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摘要：在稅收征管日益嚴(yán)格的今天，無論是管理者還是財稅人員都面臨著企業(yè)的稅收問題，稅收支出直接影響著企業(yè)的利潤，影響著投資者的實際利益。本文對企業(yè)增值稅納稅籌劃問題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的對策思考。

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅籌劃；納稅管理

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然促進(jìn)我國納稅工作的開展，納稅通過規(guī)范立法和規(guī)范征收的形式來為國家積聚財源，也成為企業(yè)財務(wù)工作中的重要內(nèi)容。增值稅作為流通稅的重要分支，涵蓋了企業(yè)產(chǎn)銷的全部過程，只要企業(yè)發(fā)生經(jīng)營增值就需要繳納一定數(shù)量的增值稅。對增值稅進(jìn)行合理的納稅籌劃不僅僅可以有效地降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，而且可以提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，對企業(yè)發(fā)展具有十分重要的作用。

一、我國增值稅納稅政策

（一）國外各國增值稅政策

美國是少數(shù)不需要繳納增值稅的工業(yè)國家之一瑞士是從2018年1月1日起，開始啟用3檔稅率的，分為7%的普通稅率，2.5%的低稅率和3.7%的特別稅率。法國在1968年以前實施的是增值稅形式的流轉(zhuǎn)稅。1968年11月1日經(jīng)過稅制改革，實行消費型增值稅。在亞洲，印度的稅率最為復(fù)雜。

（二）我國增值稅改革的必要性

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國現(xiàn)有流轉(zhuǎn)稅體系所存在的矛盾也逐步暴露，稅收對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用正在減弱，并形成了諸多不合理之處，亟須進(jìn)行調(diào)整。2019年4月1日，我國繼續(xù)維持三檔稅率，將稅率繼續(xù)下調(diào)為13%，9%，6%。大規(guī)模減稅降費成為我國增值稅改革的“重頭戲”，是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場活力的重大舉措，是完善稅制、優(yōu)化收入分配格局的重要改革，是宏觀政策支持穩(wěn)增長、保就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重大抉擇。

二、我國增值稅納稅籌劃和管理存在的問題

（一）納稅人身份的認(rèn)定存在問題

通常認(rèn)為小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)較輕。主要是按照分類管理，也就是只考慮銷項稅的多少，但一般納稅人是可以進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣的，所以，總體納稅負(fù)擔(dān)比小規(guī)模納稅人低。納稅籌劃目的就是效益原則，通過降低納稅成本來提高收益，也就是說企業(yè)在進(jìn)行小規(guī)模和一般納稅人之間的界定時，需要考慮各種成本因素。

（二）增值稅納稅籌劃風(fēng)險方面存在的問題

從當(dāng)前我國的納稅籌劃情況來看，納稅人往往認(rèn)為只要不交稅或者少交稅，就可以減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，納稅籌劃就是成功的。但這種觀點不對的，應(yīng)該全面地進(jìn)行考慮，也就是說從整體進(jìn)行考慮，而且需要考慮風(fēng)險因素。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)主管部門執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案在實際中的失敗，從而使納稅籌劃方案成為紙上談兵或者被視為逃稅行為而加以查處。

（三）增值稅納稅籌劃專業(yè)人才的缺乏

稅收的合理性，是需要結(jié)合行業(yè)的特性來鑒定的。因此納稅籌劃是一項整體性的工作，也是一項全面性的工作，需要專業(yè)人員從整體上進(jìn)行全面的考慮。籌劃人員不僅僅需要對稅務(wù)相關(guān)知識很了解，而且需要了解其他相關(guān)的知識，具有全面知識要求的特點。目前企業(yè)往往缺乏專業(yè)系統(tǒng)的人才，導(dǎo)致納稅籌劃工作開展不佳。

（四）如何應(yīng)對國家的增值稅改革

增值稅的連鎖反應(yīng)會帶來整個產(chǎn)業(yè)鏈各個環(huán)節(jié)的有效連接，這將會促進(jìn)企業(yè)將主要精力投放于項目運作，有效提高運營效率。但是從現(xiàn)實情況來看，企業(yè)涉及的可抵扣上游行業(yè)較為廣泛，附加值也比較高，如果有些企業(yè)無法提供增值稅發(fā)票，那么企業(yè)可能無法進(jìn)行有效的進(jìn)項稅額抵扣，進(jìn)而提高了企業(yè)的實際稅負(fù)水平。

三、對增值稅納稅籌劃和管理的對策及建議

（一）完善增值稅納稅籌劃的法律制度

一方面合理的稅法規(guī)定可以給稅務(wù)機(jī)構(gòu)或企業(yè)一個準(zhǔn)確的判斷標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，應(yīng)增強(qiáng)責(zé)任意識，國家通過法律法規(guī)的形式來規(guī)范處罰行為，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量度。對于企業(yè)或者稅務(wù)機(jī)構(gòu)的惡意偷漏稅行為應(yīng)加大處罰力度，提高企業(yè)的違法成本。這樣才能有效地督促企業(yè)規(guī)范納稅，提高遵守稅法的自覺性和主動性。

（二）合理選擇納稅人的身份

稅法根據(jù)不同的納稅人進(jìn)行了不同的納稅規(guī)定。那么企業(yè)，如何選擇自己的身份？根據(jù)稅法規(guī)定的同時，需要無差別平衡點來進(jìn)行籌劃。以不含增值稅銷售額為例，假定作為一般納稅人的增值稅稅率為13%，小規(guī)模的為3%，那么一般納稅人計算如下：增值率=（不含稅的銷售額-不含稅的購進(jìn)額）÷不含稅的銷售額應(yīng)納稅額=不含稅的銷售額×13%-不含稅的購進(jìn)額×13%=不含稅的銷售額×增值率×13%不含稅的銷售額×增值率×13%=不含稅的銷售額×3%增值率=13.52%增值率小于13.52%時，一般納稅人可少納稅。反之，小規(guī)模納稅人少繳稅。

（三）規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險

納稅籌劃具有較高的專業(yè)性要求，納稅籌劃人員不僅僅需要精通相關(guān)稅務(wù)知識，還需要對會計和金融等知識進(jìn)行了解。在具有專業(yè)知識的同時，納稅籌劃人員還需要具有一定的管理能力和籌劃能力，納稅籌劃存在一定的風(fēng)險性，具體表現(xiàn)為不正確的納稅籌劃可能使得企業(yè)成為偷稅漏稅的主體，不但不能達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，反而可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，提高了納稅負(fù)擔(dān)成本。企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)正視這種納稅籌劃風(fēng)險的存在，積極建立預(yù)防措施，進(jìn)而有效降低納稅籌劃風(fēng)險。

（四）強(qiáng)化增值稅改革下企業(yè)財務(wù)管理對策

根據(jù)增值稅改革的目標(biāo)，科學(xué)地進(jìn)行企業(yè)業(yè)務(wù)的劃分，同時也要進(jìn)行企業(yè)賬務(wù)流程的整合和改進(jìn)，在經(jīng)營業(yè)務(wù)上要考慮其發(fā)展型，在票據(jù)管理上要考慮其合法合規(guī)性，為企業(yè)的健康發(fā)展提供有力地保障。

四、結(jié)語

從營業(yè)稅的消失，增值稅稅率的改革，結(jié)合全世界增值稅的發(fā)展歷史，消費型增值稅將代替生產(chǎn)型增值稅，是經(jīng)濟(jì)全球一體化的必由之路，也是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要路徑。

參考文獻(xiàn)

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［2］姚愛科.納稅籌劃與納稅籌劃涵義之辨析［J］.會計之友,2015（27）.

作者：戴潔 單位：恩德斯豪斯流量儀表技術(shù)（中國）有限公司