稅收優(yōu)惠下的個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)

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摘要：個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)作為健全我國養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的重要形式，對于推動投保人的投保需求、加強(qiáng)對老齡人口的生活保障、推動我國養(yǎng)老問題的解決都具有重要意義。本文通過對個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行研究，通過分析該保險(xiǎn)的具體定義，對該保險(xiǎn)在我國的實(shí)施情況和實(shí)施必要性進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以期為我國個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的推廣提供有益參考。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠；個(gè)稅遞延；養(yǎng)老保險(xiǎn)

一、引言

經(jīng)過多年發(fā)展，我國目前已形成較為完善的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系。結(jié)合我國養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的發(fā)展現(xiàn)狀來看，社會基本養(yǎng)老保險(xiǎn)依然是居民群眾普遍采用的養(yǎng)老方式。然而，社會基本養(yǎng)老保險(xiǎn)在發(fā)展過程中，也出現(xiàn)了入不敷出、空賬等一系列問題，給政府財(cái)政收支帶來巨大壓力。再加上企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋面狹小、商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展緩慢等問題，我國養(yǎng)老保險(xiǎn)體系存在明顯的缺陷。為完善養(yǎng)老保險(xiǎn)體系、滿足廣大人民群眾的養(yǎng)老需求，有關(guān)部門必須采取措施推動養(yǎng)老保險(xiǎn)種類的完善。

二、實(shí)施個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的必要性

所謂個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，主要是通過投保人在稅前列支保費(fèi)，退休后領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)再將稅款補(bǔ)充繳納的形式。相比傳統(tǒng)養(yǎng)老保險(xiǎn)來說，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)在一定程度上能夠減輕投保人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。由于納稅金額是隨著個(gè)人稅收起征點(diǎn)的變化而變動，投保人退休后繳納的稅款相對較低，因此，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)能夠有效減輕投保人的稅收負(fù)擔(dān)，從長期發(fā)展的角度來看，也能夠有效促進(jìn)個(gè)人生活水平的提升。

1.個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)能夠滿足人民群眾的養(yǎng)老需求隨著我國人口老齡化問題的日益嚴(yán)重，養(yǎng)老問題也成為需要解決的基本問題。個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)因其固有的優(yōu)勢，對于減輕人民群眾的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)發(fā)揮著重要作用。養(yǎng)老問題的解決，不僅關(guān)系到人民群眾的生活水平，同時(shí)也影響到國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會形勢的穩(wěn)定，也是國家面對人口老齡化壓力必然要采取的措施，對于構(gòu)建社會主義和諧社會、實(shí)現(xiàn)老有所養(yǎng)具有重要意義。

2.個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)是健全我國養(yǎng)老體系的必然要求在我國目前實(shí)施的養(yǎng)老體系中，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的具體實(shí)施是通過國家強(qiáng)制力進(jìn)行保障的。其中，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)通過國家、單位和個(gè)人三者共同分擔(dān)的形式，一定程度上減輕了個(gè)人的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)，對于推動我國養(yǎng)老體系建設(shè)發(fā)揮著重要作用。企業(yè)年金也是我國養(yǎng)老模式的重要組成部分，其通過企業(yè)和個(gè)人兩者共同繳納的形式，保障個(gè)人的養(yǎng)老需求。除此之外，個(gè)人儲蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)也受到廣大人民群眾的普遍歡迎。個(gè)人儲蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)是個(gè)人結(jié)合自身的具體收入水平自愿購買且所有費(fèi)用都由個(gè)人獨(dú)自承擔(dān)的一種養(yǎng)老保險(xiǎn)形式。在我國目前的養(yǎng)老保險(xiǎn)模式下，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展時(shí)間最長、覆蓋人群最多，也最受到廣大人民群眾的歡迎。而個(gè)人儲蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)在保險(xiǎn)費(fèi)率測算、稅收優(yōu)惠政策等方面還存在很大的提升空間，應(yīng)用范圍也較為狹窄。個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)具有稅收優(yōu)惠的性質(zhì)。由于在不同的年齡階段，個(gè)人所要面臨的邊際稅率也有一定的差異性。對于獨(dú)立的個(gè)人來講，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的出現(xiàn)能夠減輕個(gè)人的負(fù)擔(dān)，對于完善我國的養(yǎng)老體系也發(fā)揮著一定的作用。

3.個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的探索由來已久雖然到2018年我國才開始建立第一個(gè)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的正式試點(diǎn)，但國內(nèi)對個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)已有十幾年的探索。2008年6月，天津市在國內(nèi)率先開展實(shí)施個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，也成為國內(nèi)第一家試點(diǎn)城市，開創(chuàng)了全國之先。但在后續(xù)的實(shí)施過程中，很多問題不斷出現(xiàn)，各方利益沒有得到妥善協(xié)調(diào)，極大地影響了養(yǎng)老保險(xiǎn)的具體實(shí)施。國內(nèi)其他地區(qū)也不斷吸收天津的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的具體實(shí)施。2008年12月，國務(wù)院正式出臺了《關(guān)于當(dāng)前金融促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》，其中明確提出要采取措施，推進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)投保人稅收優(yōu)惠制度。2009年有關(guān)部門也加強(qiáng)對養(yǎng)老保險(xiǎn)的探索，在相關(guān)文件中提出要推行個(gè)稅遞延的具體實(shí)施，從而促進(jìn)我國養(yǎng)老保險(xiǎn)體制的不斷完善。2015年以來，我國不斷提出推進(jìn)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)施的具體措施，并將其納入十三五規(guī)劃，也顯示出有關(guān)部門對個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的重視程度。

4.國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)施創(chuàng)造條件從本質(zhì)上來說，由于個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)是投保人基于個(gè)人的意愿進(jìn)行購買，并非國家強(qiáng)制力推進(jìn)實(shí)施，因此，該險(xiǎn)種實(shí)際上具有一定的商業(yè)性質(zhì)。從社會發(fā)展的角度來看，每一位居民都有養(yǎng)老需求，老有所養(yǎng)也是社會重點(diǎn)關(guān)注的問題。國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和計(jì)劃生育政策的實(shí)施也導(dǎo)致我國人口老齡化問題日益嚴(yán)重，社會對于養(yǎng)老保險(xiǎn)的需求不斷增加。因此，國內(nèi)的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境也為個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)施創(chuàng)造有利條件。

三、個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)施問題及建議

雖然國內(nèi)一直對個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行探索，但多年以來，該險(xiǎn)種始終沒有得到貫徹實(shí)施。本文結(jié)合該保險(xiǎn)實(shí)施過程中存在的問題，提出相應(yīng)的改革建議。

1.存在的問題個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)在我國的實(shí)施幾經(jīng)波折，一再延遲。究其原因，一方面，稅收優(yōu)惠方面仍然存在一些問題沒有妥善解決。我國目前實(shí)施的是累進(jìn)稅制，個(gè)人收入水平越高，需要繳納的稅款也越多。國家實(shí)施累進(jìn)稅制的目的是為了讓高收入人群多繳稅、低收入人群少納稅，從而有效保證社會公平。但在基于稅收優(yōu)惠的個(gè)稅遞延性養(yǎng)老保險(xiǎn)制度下，高收入人群可以通過購買保險(xiǎn)的方式合法避稅，很多收入達(dá)不到稅收起征點(diǎn)的人卻無法享受個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的優(yōu)惠。因此，該保險(xiǎn)的實(shí)施不利于社會的公平穩(wěn)定，甚至?xí)?dǎo)致進(jìn)一步的兩極分化現(xiàn)象。其次，結(jié)合目前的收入分配狀況來看，我國現(xiàn)行的納入社保范疇的強(qiáng)制性養(yǎng)老保險(xiǎn)主要傾向于行政事業(yè)單位人員和企業(yè)員工。他們只要繳納工資的很少一部分比例就可以獲得妥善保障。對于人口數(shù)量占比最高的城鎮(zhèn)人口和農(nóng)民來說，他們的養(yǎng)老問題卻沒有得到妥善保障。因此，要實(shí)施個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，仍有很長的一段路要走。此外，結(jié)合我國政府部門財(cái)政收入結(jié)構(gòu)來看，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國內(nèi)GDP水平也在不斷提升。但目前來說，我國稅收增長幅度超過GDP的增長幅度。個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)施會大幅度減少政府部門的稅收，導(dǎo)致個(gè)體收入的增加和財(cái)政收入的減少。尤其是在我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不均衡的情況下，如果經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)也實(shí)施個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，那么與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差距將會進(jìn)一步擴(kuò)大。這種現(xiàn)象也會導(dǎo)致國內(nèi)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)一步不均衡，同時(shí)也會出現(xiàn)勞動力進(jìn)一步不均衡的現(xiàn)象。

2.解決思路在我國人口老齡化問題日益突出的今天，國家所要承擔(dān)的養(yǎng)老任務(wù)更加艱巨，給現(xiàn)行的養(yǎng)老保險(xiǎn)體制也帶來巨大壓力。基于稅收優(yōu)惠的個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)施能夠有效解決這一問題，提高我國老齡人口的生活水平，對于促進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)體制改革和構(gòu)建和諧社會發(fā)揮重要作用。結(jié)合歐美國家的實(shí)施情況來看，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)總體而言對社會是有利的。一方面，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)施需要健全政策體系作為有效支撐。有關(guān)部門要加強(qiáng)對該險(xiǎn)種的理論和實(shí)踐研究，結(jié)合養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)施情況，綜合考慮如何對養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶進(jìn)行妥善管理、對養(yǎng)老保險(xiǎn)的運(yùn)作全流程進(jìn)行準(zhǔn)確監(jiān)控。除此之外，有關(guān)部門要重點(diǎn)關(guān)注養(yǎng)老保險(xiǎn)的計(jì)稅問題，尤其是在個(gè)稅起征額度上升的情況下，養(yǎng)老金的計(jì)提稅率應(yīng)該發(fā)生怎樣的變化等。稅務(wù)部門要會同財(cái)政部門一起，針對養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅率問題做出合理規(guī)劃。另一方面，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)施離不開稅收優(yōu)惠政策的輔助。必須要制定出既滿足我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，同時(shí)也要保證養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)施效率和社會公平的合理制度。個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)施，也要讓城鎮(zhèn)普通居民和農(nóng)民都能具有獲得感和滿足感，從而促進(jìn)社會公平體系的構(gòu)建。再者，有關(guān)部門要制定出滿足個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)施的具體方案，方案的制訂不僅要保障參保者的合法權(quán)益，同時(shí)也要保證參保人繳納的保險(xiǎn)金和獲得的養(yǎng)老金相匹配，從而促進(jìn)國內(nèi)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的健康發(fā)展。在個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度下，雖然從短期來看，不利于財(cái)政收入的提升，但從長期來看，這種養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的實(shí)施對于促進(jìn)社會的和諧穩(wěn)定都有著重要作用。

四、結(jié)束語

綜上所述，基于稅收優(yōu)惠的個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)施，不僅能夠有效提高居民群眾的獲得感和滿足感，同時(shí)對于促進(jìn)社會公平以及和諧穩(wěn)定都發(fā)揮著重要作用。在個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)施過程中，有關(guān)部門要加強(qiáng)對該險(xiǎn)種實(shí)施的論證，對于免稅額度、個(gè)人所得稅的安排等要有明確規(guī)劃，同時(shí)也要針對該險(xiǎn)種在國內(nèi)各地區(qū)之間的實(shí)施進(jìn)行完善論證，制定出滿足各方利益要求的解決方案，從而促進(jìn)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的不斷完善。

參考文獻(xiàn)

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作者：蘇建平 單位：集美大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院