郵政企業稅制論文

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一、“營改增”前后的稅率變化

原營業稅制下，分銷配送業務主要是銷售農資、酒水、日化品等，按17%征稅。“營改增”后，仍按17%交納增值稅。從上述稅率變化可見，原來郵政企業大部分收入是免稅的，征稅部分也只是按3%稅率計算。“營改增”后，稅率根據業務性質不同而按6%、11%、17%計繳增值稅。由于郵政業務種類繁多，計繳工作的復雜性對郵政企業會計人員是個極大的挑戰。

二、“營改增”對郵政企業收入方面的影響

從上述的稅率變化可以看出，這次稅制改革，函件、包裹、報刊等傳統業務依然可以享受免稅政策，基本不受影響，影響最大的是集郵業務。“營改增”的稅制改革對郵政企業各專業的稅率變動中，集郵專業是變化最大的，由原來的3%營業稅(價內稅)，變成現在11%的增值稅(價外稅)。舉例，2013年業務部門創收1個億的集郵業務銷售額，列到收入報表就直接反映1個億的集郵收入；然而，同樣是創收1個億的集郵銷售額，在2014年的收入報表上則只能是列9009萬，使得同比數明顯下降了10個點左右。雖然這是增值稅改革后，把收入的水份擠壓了出來，是對收入的真實反映，但對經營者來講確實是收入任務壓力增加了。由于近兩年受國家宏觀政策影響，集郵業務經營環境大不如前，業務發展舉步為艱，“營改增”稅制改革，無疑讓集郵業務發展“雪上加霜”。

三、“營改增”對郵政企業收差(利潤)方面的影響

這里仍然以變動最大的集郵業務為例子，討論“營改增”對郵政利潤的影響。舉例：某郵政公司取得郵品銷售收入100萬元，當月發生加工制作支出60萬元，設計支出6萬在可以取得增值稅專用發票進行抵扣或不能取得抵扣的情況下與營業稅金利潤比較分析。(設計支出屬于現代服務業納入營改增稅率6%)從上表數據可以看出，在成本可以全部取得增值稅專用發票進行抵扣的情況下，改制后的利潤約有百分之0.4的增加，但在正常情況下，是不可能百分百能取得增值稅專票的。因此，同樣的業務在改制后能否取得同樣的利潤，就要取決于增值稅專票的取得情況了。隨著我國流轉稅的全面改革，2015年全部取消營業稅，各銷售環節的增值抵扣將相應完整，對利潤的影響也將趨于穩定。然而在改革的第一年2014年，情況就有點特殊了。因為這一年銷售的集郵品一半以上是2014年以前制作的庫存產品，不可能的取得增值稅專用發票進行抵扣進項。在這種情況下，銷售集郵取得的利潤較營業稅制下降超過20%，所以2014年對于郵政的集郵經營業務壓力是相當大的。

四、“營改增”對郵政企業經營方面的影響

在營業稅制下，由于營業稅金以銷售收入全額為計稅依據，稅額不受成本、費用的高低影響，且稅率單一，操作簡便。增值稅是對每一環節的增值額征稅，所以涉及生產經營的每一個環節，其中一個環節出現問題，如銷售環節的簽訂時未考慮要開出專用發票給對方，或購進時沒要求對方開出專用發票用來抵扣進項，都會對稅負產生影響。另外還有發票的管理和使用，增值稅專用發票相比營業稅服務業普通發票而言，管理與違法處罰的力度更大。我國刑法對增值稅專用發票的虛開、偽造、非法出售與違規使用行為都做了專門的處罰規定。搞錯了營業稅票可以是一時犯錯，但如搞錯了增值稅票就有可能是犯罪，情節是十分嚴重的，所以“營改增”是涉及到郵政的每個環節的，不單止財務部門。

五、郵政企業積極應對“營改增”，努力實現平穩過渡

“營改增”是對服務業過去征收營業稅改為征收增值稅，從制度上解決營業稅制下“道道征收，全額征稅”的重復征稅問題，實現增值稅稅制下的“環環征收、層層抵扣”，稅制更科學、更合理、更符合國際慣例。但每次改革都會產生陣痛，因此郵政企業要積極應對。

(一)思想動員和政策宣貫先行，強化稅務意識

郵政企業多層次的組織各類培訓，讓各級財務、業務、采購等管理和相關操作人員，通過有針對性的培訓了解增值稅法規，結合具體業務，在試點政策、涉稅實務、風險控制、發票管理、申報納稅、業務和會計處理等方面，邊學邊做，使得各級財務和業務人員對增值稅的業務處理能力得以快速提高。

(二)稅企溝通和制度建設并進，規范申報納稅

積極與主管國稅、財政等管理機構溝通，取得地方政府的支持，確定省市縣三級一般納稅人征管架構和郵政業匯總納稅政策，簡化了申報流程；同時，結合企業自身的經營管理現狀，制定增值稅業務處理流程、發票管理規范等各相關準則，統一各地市分公司的增值稅業務處理標準，從而能大大提高納稅申報的工作效率。

作者：陳志慧 單位：廣東省郵政公司肇慶市分公司