上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探析

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摘要：上市公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)在減稅的趨勢(shì)下正在逐漸降低。但隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，上市公司面臨挑戰(zhàn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、稅收政策等有密切的關(guān)聯(lián)，必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。本文將從上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征入手，探討加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略，助力上市公司提高經(jīng)營(yíng)效益。

關(guān)鍵詞：上市公司；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理策略

在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，上市公司的地位與作用日益重要。由于上市公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，涉及諸多稅種，加之稅收政策的調(diào)整較快，如國(guó)家于2016年全面推行營(yíng)改增，2017年調(diào)整消費(fèi)稅稅目和稅率，2018年調(diào)整增值稅稅率，導(dǎo)致其涉稅事項(xiàng)處于不斷變化的狀態(tài)，容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。較一般的中小型企業(yè)而言，上市公司是規(guī)范的公眾公司，是企業(yè)依法納稅、管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的典范，所以，更需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的分析與探究。

一、上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征

上市公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體是指涉稅行為和稅法規(guī)定相悖或者稅法適用不準(zhǔn)確，造成公司未來(lái)可能遭受利益損失。它主要涵蓋兩個(gè)方面，一個(gè)是上市公司的納稅行為與法律規(guī)定不符，如應(yīng)納稅卻沒(méi)有納稅或者少納稅，面臨罰款、補(bǔ)稅、加收滯納金、損害聲譽(yù)甚至刑罰處罰等風(fēng)險(xiǎn)；另一個(gè)是上市公司涉稅行為未準(zhǔn)確的適用稅法，沒(méi)能充分使用優(yōu)惠政策，從而多繳納稅款，承受不必要的稅收負(fù)擔(dān)。上市公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有以下特征：一是非故意性。盡管上市公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是違法造成的，但這不是故意的，如因稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一或者國(guó)家調(diào)整稅收政策造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是不可避免性。每一個(gè)上市公司都要承擔(dān)稅務(wù)成本，因?yàn)槎悇?wù)具備法定性、強(qiáng)制性，這與上市公司追求最大化利潤(rùn)之間存在矛盾，不可避免。加上國(guó)家不斷調(diào)整稅收政策，即便上市公司主動(dòng)納稅，管理者以及涉稅工作人員也極有可能難以知悉、完全掌握，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在不可避免性；三是預(yù)先性。上市公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不是在公司進(jìn)行納稅申報(bào)或者財(cái)務(wù)核算時(shí)才產(chǎn)生的，在這之前就存在，需要提早進(jìn)行防范。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于上市公司的消極影響是深刻的、全方位的，一旦被媒體曝光會(huì)嚴(yán)重?fù)p害公司的信譽(yù)，同時(shí)，遭受處罰，增加公司的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，還會(huì)導(dǎo)致公司管理層與相關(guān)工作人員的變動(dòng)、損失，使公司遭受全方位的打擊。鑒于此，上市公司必須根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征，持續(xù)有效的加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，防范并控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略建議

（一）正確的樹(shù)立納稅觀念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

上市公司的經(jīng)營(yíng)目的是追求最大化的利潤(rùn)，這和國(guó)家稅務(wù)的無(wú)償性、強(qiáng)制性存在矛盾，所以，極易在納稅過(guò)程中存在僥幸心理，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。作為上市公司務(wù)必要意識(shí)到納稅是每一個(gè)公司乃至每一個(gè)公民的義務(wù)，違背法律勢(shì)必會(huì)被法律制裁，避免因偷稅逃稅引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，讓公司遭受損失。上市公司應(yīng)積極更新觀念，大力宣傳稅法，加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，樹(shù)立納稅觀念，嚴(yán)格依據(jù)法律和程序納稅，在內(nèi)部形成主動(dòng)積極納稅、自覺(jué)抵制違法行為的氛圍，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。與此同時(shí)，上市公司的管理者和相關(guān)的涉稅事務(wù)工作人員也必須增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，因?yàn)樗麄兌悇?wù)意識(shí)的強(qiáng)弱直接決定著公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低。尤其是高層管理者和部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)必須提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視度，形成較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提升到公司戰(zhàn)略的高度，在公司經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)貫穿對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制，促使各個(gè)部門(mén)能基于稅收法律事先籌劃、安排相關(guān)的涉稅事項(xiàng)，有效的降低公司涉稅成本與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)公司相關(guān)涉稅事務(wù)的工作人員，應(yīng)具備較強(qiáng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以便準(zhǔn)確的判斷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高處理涉稅事項(xiàng)的效果，降低公司發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率，減少損失。通過(guò)正確的樹(shù)立納稅觀念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，上市公司就能合理的優(yōu)化納稅，降低甚至避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證公司健康持續(xù)的發(fā)展。

（二）完善稅務(wù)規(guī)章制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

完善的稅務(wù)規(guī)章制度是上市公司有效管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必備基礎(chǔ)，上市公司應(yīng)參照稅務(wù)總局的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指引》，基于行業(yè)和公司的特征、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況、現(xiàn)有內(nèi)控體系等，制定公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，在公司內(nèi)部設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)職的稅務(wù)管理人員，同時(shí)，明確專(zhuān)職稅務(wù)管理人員的崗位職責(zé)，明確公司識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要方法以及控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常用策略。對(duì)于上市公司可能面臨的視同銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)，制定和完善視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)流程規(guī)范，有效的識(shí)別視同銷(xiāo)售稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而區(qū)分公司所得稅與增值稅的視同銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)，掌握適用情況，制定涉稅會(huì)計(jì)處理的完善標(biāo)準(zhǔn)，有效的降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于上市公司可能面臨的增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，制定發(fā)票管理辦法以及增值稅專(zhuān)用發(fā)票操作規(guī)范，涵蓋相應(yīng)的職責(zé)分工、發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)與開(kāi)具、沖紅、作廢，還有發(fā)票的取得、保管、檢查和處罰規(guī)則等方面，實(shí)現(xiàn)對(duì)發(fā)票的全生命周期管理，通過(guò)制定這一系列規(guī)章制度，奠定上市公司管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，基于適當(dāng)?shù)奶幜P規(guī)則提高發(fā)票經(jīng)辦人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視度，確保提高上市公司增值稅發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部管理與控制效果；針對(duì)上市公司增值稅匯總納稅業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，制定和完善增值稅納稅申報(bào)操作指引，涵蓋日常的增值稅納稅申報(bào)流程以及匯總納稅總分機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)說(shuō)明、填寫(xiě)各種附表的規(guī)范等，大幅度降低上市公司納稅申報(bào)出錯(cuò)的幾率，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（三）促進(jìn)信息溝通共享，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范

上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息溝通共享指的是上市公司要增進(jìn)和稅務(wù)主管機(jī)關(guān)之間的信息溝通與共享，促進(jìn)公司內(nèi)部的信息溝通與共享。在上市公司產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中，稅務(wù)執(zhí)法問(wèn)題與稅收政策問(wèn)題是兩個(gè)重要的因素，上市公司必須強(qiáng)化和稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的溝通、聯(lián)系，及時(shí)準(zhǔn)確的掌握稅收政策的改變和國(guó)家出臺(tái)的稅收新政策、稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施納稅評(píng)估與稽查的重點(diǎn)等，預(yù)防因政策調(diào)整而遭遇不必要的風(fēng)險(xiǎn)。上市公司可通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅法宣傳，通過(guò)稅企微信群與QQ群等交流方式獲取相關(guān)的法規(guī)信息、政策信息，或定期參加稅務(wù)主管機(jī)關(guān)舉辦的企業(yè)座談會(huì)、納稅人學(xué)習(xí)等活動(dòng)，及時(shí)反映自身遇到的稅務(wù)問(wèn)題，獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持，及時(shí)有效的解決稅務(wù)問(wèn)題，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。上市公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿自身經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的全過(guò)程，應(yīng)建立內(nèi)部信息系統(tǒng)，強(qiáng)化信息溝通共享，確保上下級(jí)和各個(gè)部門(mén)能及時(shí)的溝通稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息，確保公司的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)部門(mén)及時(shí)掌握各自的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，配合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)有效的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)防范與控制方案。在當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)快速發(fā)展的時(shí)代，上市公司可利用網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)實(shí)施集中化的數(shù)據(jù)管理，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一建立數(shù)據(jù)分析模型，從宏觀層面防范公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。涉稅事務(wù)的工作人員要定期分析公司的稅務(wù)情況，一旦發(fā)現(xiàn)稅務(wù)異常，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)報(bào)告，尤其是針對(duì)重大的涉稅事項(xiàng)，應(yīng)做好備案工作，及時(shí)上報(bào)備案表，方便稅務(wù)管理層及時(shí)解決問(wèn)題。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，上市公司務(wù)必要理解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的非故意性、不可避免性、預(yù)先性等特征，充分認(rèn)識(shí)它對(duì)公司深刻的、全方位的消極影響，正確的樹(shù)立納稅觀念，完善稅務(wù)規(guī)章制度，促進(jìn)稅務(wù)信息的溝通共享，在增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的同時(shí)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理與防范，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平和公司效益。

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作者：郭學(xué)良 單位:中國(guó)航發(fā)航空科技股份有限公司