財務(wù)報表分析在納稅評估中的運用研討

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摘要:財務(wù)報表及其應(yīng)用是隨著我國的現(xiàn)代企業(yè)在我國的建立而逐漸普及的。與我國的實際情況結(jié)合不夠緊密以及不能適應(yīng)我國財務(wù)管理制度發(fā)展的實際需求等不足。這些不足在較長時間的發(fā)展過程之中，雖然在一定程度上得到了緩解，但是在本質(zhì)上并沒有相應(yīng)的改變，并不適應(yīng)我國的財務(wù)管理和稅收管理發(fā)展的實際情況，也與我國的未來發(fā)展方向不相適應(yīng)，這成為財務(wù)報表分析，在我國的納稅評估中難以發(fā)揮應(yīng)有作用的主要阻礙因素。因此，文中對此進行了相應(yīng)的探討，旨在優(yōu)化財務(wù)報表分析在納稅評估中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞:財務(wù)報表分析；納稅評估；應(yīng)用

隨著國稅金稅三期系統(tǒng)正式投入使用，通過對全國各行各業(yè)的企業(yè)提供的財務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)進行大數(shù)據(jù)分析，可以準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)在納稅申報中存在的疑點和異常。企業(yè)財務(wù)人員要認(rèn)真做好財務(wù)報表分析，對企業(yè)賬務(wù)處理、經(jīng)營、內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)涉及到的稅務(wù)風(fēng)險進行預(yù)測，做好納稅評估的工作，有效規(guī)避企業(yè)和財務(wù)人員自身的涉稅風(fēng)險。

一、納稅評估和財務(wù)報表的相互關(guān)系

(一)財務(wù)報表及其分析

財務(wù)報表是企業(yè)的財務(wù)人員，根據(jù)企業(yè)的實際情況和日常積累的財務(wù)數(shù)據(jù)信息,對其進行相應(yīng)的整理，并在這個過程之中，對這些數(shù)據(jù)的主要指標(biāo)進行整理，形成一個相對比較完整的財務(wù)信息數(shù)據(jù)匯集和整理報表。由于稅收管理的實際需求，還要對其中的信息數(shù)據(jù)進行相應(yīng)的分析,確保整個財務(wù)報表中的信息數(shù)據(jù)都可以得到充分的運用，這也是會計相關(guān)性的具體體現(xiàn)，也是稅收管理實際工作的需求。納稅評估的過程中，主要使用的工具就是企業(yè)的財務(wù)報表及其附加的分析。財務(wù)分析還是開展納稅評估活動的關(guān)鍵基礎(chǔ)，科學(xué)的利用好各種財務(wù)分析方法能夠顯著提高納稅評估效率。財務(wù)報表分析的主要服務(wù)對象為企業(yè)管理者、企業(yè)投資者、相關(guān)債權(quán)人等，主要目的是為了他們提供科學(xué)的決策依據(jù)，使得其能夠深入了解企業(yè)的實際狀況，并對企業(yè)的未來發(fā)展進行科學(xué)的預(yù)測。

(二)納稅評估

納稅評估的主體是稅收管理部門。其主要是指，稅收管理部門根據(jù)自行收集的相關(guān)資料以及納稅企業(yè)主動報送的相關(guān)數(shù)據(jù)、信息資料，對其進行相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析和核算，按照相應(yīng)的納稅規(guī)則，計算出納稅單位應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。但在實際的操作中由于相關(guān)的信息資料帶有一定的主觀性，審核方面并不是很嚴(yán)格，所以其數(shù)據(jù)結(jié)果僅僅作為相應(yīng)的參考，而不能作為最終的征收依據(jù)。納稅評估是借助財務(wù)分析的手段而對企業(yè)的狀況進行科學(xué)評判，依托各項財務(wù)指標(biāo)而判定企業(yè)有沒有涉稅疑點。通過對企業(yè)應(yīng)納稅額度與其實際納稅額度進行比對，獲得兩者間的差異，從而對稅源加強監(jiān)控。所以，在實際的稅款征收中要著重把握這一特點，進行區(qū)別對待。納稅評估是一個相對比較復(fù)雜的過程中，雖然主要的實施主體是納稅管理部門，但是僅僅依靠納稅管理部門是不能完成這項工作的，就需要納稅企業(yè)參與進來，幫助稅收管理部門對其進行相應(yīng)的分析和解釋,為納稅評估過程和其他相關(guān)的工作提供表的協(xié)助，而這種協(xié)助主要就是通過本企業(yè)的財務(wù)報表及其分析來實現(xiàn)的。財務(wù)報表分析的過程之中，往往具有比較強的專業(yè)性和個性，企業(yè)與企業(yè)之間的指標(biāo)也不盡相同，在財務(wù)報表分析中的反映也有一定的差異化。納稅評估過程可以通過對財務(wù)報表及其分析進行相應(yīng)的觀察和核算,對企業(yè)的實際經(jīng)營情況有較為詳細(xì)和全面的了解，并在此基礎(chǔ)上充分掌握企業(yè)的納稅額度，對其進行較為準(zhǔn)確計算。在我國的營業(yè)稅改增值稅的背景之下，稅收管理部門的納稅評估對于企業(yè)的納稅數(shù)額有著更加關(guān)鍵的作用。可以對企業(yè)的各個生產(chǎn)和銷售過程有比較充分的了解，只有在這樣的基礎(chǔ)之上，才能對企業(yè)的增值稅進行相應(yīng)的核算，由此可見，財務(wù)報表分析在增值稅改革的背景之下，對于納稅評估工作的正常進行具有積極的促進作用。

二、財務(wù)報表分析在納稅評估工作應(yīng)用中存在的主要不足

(一)財務(wù)報表中會計信息失真情況相對比較嚴(yán)重

由于會計管理制度和監(jiān)督機制的不健全等因素的影響，我國會計信息失真的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。在調(diào)對中對2000家左右會計信息失真的企業(yè)進行了處理處罰，其中包含了部分會計師等專業(yè)的會計從業(yè)人員也參與其中。會計信息失真涉及的數(shù)額在增加，進而帶來的社會影響和危害程度都在逐步擴大。在資本市場中對不實的會計信息使用的破壞性則更加巨大。

(二)財務(wù)報表采用的統(tǒng)計數(shù)據(jù)差異化嚴(yán)重

在企業(yè)報送的財務(wù)報表及其分析中,大量的結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際和行業(yè)的實際狀況，自創(chuàng)了部分的財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計指標(biāo)，而不是按照既有的相關(guān)規(guī)定。或者是，由于相關(guān)的統(tǒng)計指標(biāo)規(guī)定相對滯后不能適應(yīng)行業(yè)、企業(yè)發(fā)展的實際需求,導(dǎo)致企業(yè)在實際的統(tǒng)計過程中不得不按照行業(yè)達(dá)成的共識自行采納一些信息作為主要的統(tǒng)計指標(biāo)。這就對納稅評估工作帶來了較大的不便，納稅管理部門的工作人員不熟悉相關(guān)行業(yè)的統(tǒng)計指標(biāo)變化，尤其是企業(yè)或者行業(yè)自創(chuàng)的統(tǒng)計指標(biāo)，具有相對比較大的差異，難以進行統(tǒng)一、有效的統(tǒng)計和分析工作。

(三)分析方法不完善

現(xiàn)有的財務(wù)報表分析方法主要是二十世紀(jì)由西方傳入我國的，表現(xiàn)就是財務(wù)報表分析方法與國外相比相對老舊,并且在我國的應(yīng)用過程相對比較機械、呆板，一些財務(wù)指標(biāo)和財務(wù)分析的具體方法與我國企業(yè)的財務(wù)分析情況并不是很適應(yīng)。再者，部分財務(wù)報表分析方法在企業(yè)中并沒有得到較好的運用，在部分企業(yè)中仍舊使用簡單、機械的分析方法對財務(wù)報表進行相應(yīng)分析，財務(wù)報表的分析方法的針對性相對比較差。

三、優(yōu)化財務(wù)報表分析在納稅評估工作中應(yīng)用的對策

(一)優(yōu)化解對會計信息失真情況

應(yīng)當(dāng)設(shè)立對會計信息準(zhǔn)確性的管理標(biāo)準(zhǔn)。將標(biāo)準(zhǔn)化作為構(gòu)建完善管理體系的首要任務(wù)，就是要明確其管理目的和體系化建設(shè)的評價標(biāo)準(zhǔn)。通過對會計信息處理人員以及相關(guān)責(zé)任人的工作建立工作評價標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的管理制度，使相應(yīng)的管理制度更具有針對性，并將之納入現(xiàn)有的現(xiàn)代企業(yè)管理制度之中，強化對會計信息的管理，同時可以從企業(yè)整體的角度，加強對會計信息管理制度的頂層設(shè)計。

(二)指定財務(wù)報表及分析的統(tǒng)一數(shù)據(jù)指標(biāo)

首先，對基礎(chǔ)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)信息統(tǒng)計指標(biāo)進行統(tǒng)一，由會計信息管理部門和行業(yè)標(biāo)志制定者以及稅收管理部門主導(dǎo)，在全國范圍內(nèi)進行統(tǒng)一。使得全國范圍的財務(wù)報表分析基本數(shù)據(jù)都可以通用，便于納稅評估工作的開展和便于相關(guān)統(tǒng)計工作的開展。其次，結(jié)合行業(yè)和地域性特征，允許單獨設(shè)立相應(yīng)的差異化統(tǒng)計指標(biāo),但是要加強對其管理，設(shè)定采用指標(biāo)的比例上限，對其加強管控的基礎(chǔ)上，給予其一定的自由度,確保企業(yè)和行業(yè)的靈活性。

(三)完善現(xiàn)有的分析方法體系

針對我國的社會性質(zhì)和經(jīng)濟社會發(fā)展的主要任務(wù)以及實際的發(fā)展情況，對現(xiàn)有的財務(wù)報表分析方法進行改革,使之適應(yīng)我國經(jīng)濟社會發(fā)展的實際需求，不斷滿足評估工作的要求和發(fā)展規(guī)律。再者，稅收管理部門要針對不同行業(yè)的特點，創(chuàng)新財務(wù)報表分析方法，強化在實際工作中應(yīng)用的便捷性。再者，稅務(wù)管理部門要與企業(yè)組成聯(lián)合的分析方法管理和創(chuàng)新小組，建設(shè)稅收管理部門主導(dǎo)的財務(wù)報表分析的信息化管理創(chuàng)新平臺，實現(xiàn)稅務(wù)部門對相應(yīng)的財務(wù)報表分析方法創(chuàng)新和應(yīng)用的實時監(jiān)控，對其進行充分的了解。

四、結(jié)語

在我國納稅評估中，財務(wù)報表分析法是非常重要的手段，財務(wù)報表分析在納稅管理評估工作中應(yīng)用還存在不夠完善不夠具體，需要借助法制力量與科技力量等進行彌補。尤其是在當(dāng)今納稅評估工作，納稅機關(guān)應(yīng)借助財務(wù)報表分析，逐漸規(guī)范化、科學(xué)化的背景之下納稅管理和征收工作，并結(jié)合現(xiàn)代經(jīng)濟社會的具體狀況，完善現(xiàn)有的財務(wù)報表分析方法體系，解決提高納稅管理水平。

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作者:王國愛 單位:河南廣發(fā)財務(wù)管理有限公司